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法務(wù)會(huì)計(jì)是美國(guó)著名學(xué)者萊瑞．克瑞姆博雷(D. larryCrumbley)在其著作《法務(wù)與調(diào)查會(huì)計(jì)》中提出： “法務(wù)會(huì)計(jì)是指運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的專門技術(shù)與方法，對(duì)過(guò)去的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、記錄、處理、提取、分類、報(bào)告和檢查，以解決現(xiàn)時(shí)的或預(yù)期的法律問(wèn)題，或是通過(guò)對(duì)過(guò)去財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析來(lái)預(yù)測(cè)未來(lái)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以解決有關(guān)的法律問(wèn)題”。

法務(wù)會(huì)計(jì)介紹

法務(wù)會(huì)計(jì)是特定主體綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)、法學(xué)知識(shí)以及審計(jì)方法與調(diào)查技術(shù)，旨在通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行調(diào)查獲取有關(guān)證據(jù)資料，并以法庭能接受的形式在法庭上展示或陳述，以解決有關(guān)法律問(wèn)題的一門融法學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、調(diào)查學(xué)、證據(jù)學(xué)、犯罪學(xué)等學(xué)科為一體邊緣科學(xué)。

法務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)學(xué)科中的一門應(yīng)用邊緣學(xué)科，是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)新領(lǐng)域。

法務(wù)會(huì)計(jì)的定義：“法務(wù)會(huì)計(jì)是一門涉及到將會(huì)計(jì)資料用于法庭做證或辯論，以解決有關(guān)法律問(wèn)題的科學(xué)。”

美國(guó)注冊(cè)法務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(FCPAA)在美國(guó)注冊(cè)成立,在此領(lǐng)域中的權(quán)威專業(yè)機(jī)構(gòu)，也是一個(gè)自我監(jiān)管非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)，其宗旨是促進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)的專業(yè)化、國(guó)際化。FCPAA成立以來(lái)為迎合全球法務(wù)會(huì)計(jì)的須求展開各類相關(guān)學(xué)術(shù)交流活動(dòng)及提供法務(wù)會(huì)計(jì)咨詢、教育、認(rèn)證服務(wù)。FCPAA課程獲得美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師公會(huì)(AICPA)認(rèn)可,同時(shí)可做為后續(xù)教育學(xué)分。FCPAA通過(guò)對(duì)會(huì)員的培訓(xùn)、考試、認(rèn)證和實(shí)踐，確立行業(yè)操守及專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，以確保法務(wù)會(huì)計(jì)在從業(yè)中的專業(yè)素質(zhì)及服務(wù)達(dá)到國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，才頒發(fā)FCPA資格認(rèn)證。FCPAA的意思是注冊(cè)法務(wù)會(huì)計(jì)師，此專業(yè)資格持有人不僅僅是一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而且同時(shí)具有法律、舞弊審查及相關(guān)的專業(yè)知識(shí).

歷史與發(fā)展

法務(wù)會(huì)計(jì)師的歷史

法務(wù)會(huì)計(jì)最早可以追溯到上世紀(jì)四十年代的美國(guó)。在二戰(zhàn)期間，美國(guó)FBI在1940年12月到1941年6月期間曾雇傭了500多名會(huì)計(jì)師作為特工人員，檢查與監(jiān)控了大約總額為5. 38億美元的財(cái)務(wù)交易。這應(yīng)該是會(huì)計(jì)師從事的最早的法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

在1946年，美國(guó)人默瑞克．派勒博特，一家會(huì)計(jì)事務(wù)所的合伙人，在1946年發(fā)表的一篇文章中首次將法務(wù)會(huì)計(jì)(Forensic Accounting)作為一個(gè)詞來(lái)使用。他在文章中提到：“在二戰(zhàn)期間，公共會(huì)計(jì)師與行業(yè)會(huì)計(jì)師就已經(jīng)在從事于法務(wù)會(huì)計(jì)的服務(wù)了”。這是有記載的第一次在文獻(xiàn)中出現(xiàn)的“法務(wù)會(huì)計(jì)”這一用詞。伴隨著美國(guó)經(jīng)濟(jì)的起飛與經(jīng)濟(jì)法治的不斷完善，在欺詐與反欺詐的反復(fù)斗爭(zhēng)中，法務(wù)會(huì)計(jì)日益受到重視并得到發(fā)展。特別是近20年來(lái)，法務(wù)會(huì)計(jì)得到了長(zhǎng)足的發(fā)展。

1982年Francis C．Dykeman發(fā)表了論文“法務(wù)會(huì)計(jì)：作為專家證人的會(huì)計(jì)師”；

1986年AICPA發(fā)布了實(shí)務(wù)指南第7號(hào)，列出了會(huì)計(jì)師訴訟服務(wù)的6個(gè)方面：損害計(jì)量；反壟斷分析；會(huì)計(jì)調(diào)查；評(píng)估；法證咨詢和財(cái)務(wù)分析。

1988年美國(guó)注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)(ACFE)成立；

1992年美國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)師理事會(huì)成立；

2000年6月第一份有關(guān)法務(wù)會(huì)計(jì)的期刊《法務(wù)會(huì)計(jì)》(Journal of ForenscAcounting)創(chuàng)刊。

在上世紀(jì)的整個(gè)80年代與90年代，尤其是90年代后期，越來(lái)越多的法務(wù)會(huì)計(jì)師以專家證人的身份出庭作證，越來(lái)越多的法務(wù)會(huì)計(jì)師受聘于政府機(jī)關(guān)、警察局、大的公眾公司和小的私人公司等機(jī)構(gòu)進(jìn)行欺詐調(diào)查，越來(lái)越多會(huì)計(jì)事務(wù)所拓展服務(wù)范圍，對(duì)外提供了調(diào)查與法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)。此時(shí)，人們逐步開始認(rèn)同法務(wù)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)職業(yè)界中具有相對(duì)專業(yè)化的獨(dú)立地位。法務(wù)會(huì)計(jì)師通過(guò)提供他們特有的專業(yè)服務(wù)，在解決經(jīng)濟(jì)糾紛、完善公司內(nèi)部控制制度、參與民事與刑事訴訟案件的審理等方面發(fā)揮了重要的作用，贏得了市場(chǎng)與良好的聲譽(yù)。在新的世紀(jì)，法務(wù)會(huì)計(jì)師被預(yù)測(cè)為是21世紀(jì)20大熱門職業(yè)之首。

法務(wù)會(huì)計(jì)在中國(guó)的發(fā)展

在我國(guó)，“法務(wù)會(huì)計(jì)”還是個(gè)新生事物。近兩年，關(guān)于法務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究和實(shí)務(wù)研究逐漸被人們所重視。有些高等院校也逐漸設(shè)立了法務(wù)會(huì)計(jì)方向的研究，但到目前為止，中國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際運(yùn)用還是一片空白。因此，與西方國(guó)家相比，我國(guó)在法務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容、服務(wù)領(lǐng)域等方面的理論認(rèn)識(shí)和實(shí)踐積累有很大的差距。

從法務(wù)會(huì)計(jì)的社會(huì)需求的情況來(lái)看，需要法務(wù)會(huì)計(jì)提供證據(jù)信息的組織和個(gè)人至少包括以下幾個(gè)方面：政府有關(guān)部門、警方（公安機(jī)關(guān)）、檢察機(jī)構(gòu)、法院、律師事務(wù)所及律師、公司管理層或董事會(huì)或審計(jì)委員會(huì)、金融機(jī)構(gòu)、商務(wù)調(diào)查事務(wù)所或私家偵探以及需要解決有關(guān)法律問(wèn)題的社會(huì)公眾。

這些證據(jù)需求者對(duì)會(huì)計(jì)證據(jù)的需求各不相同。

政府部門需要法務(wù)會(huì)計(jì)能夠提供有關(guān)公職人員貪污受賄與職務(wù)犯罪的證據(jù)信息；

警方需要法務(wù)會(huì)計(jì)師參與有關(guān)欺詐與經(jīng)濟(jì)犯罪案件的調(diào)查取證以及對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行解讀；

檢察機(jī)關(guān)在對(duì)貪污賄賂犯罪，國(guó)家工作人員的瀆職犯罪等經(jīng)濟(jì)案件進(jìn)行立案?jìng)刹楹蛯?duì)犯罪嫌疑人提起公訴過(guò)程中，需要法務(wù)會(huì)計(jì)配合收集有關(guān)會(huì)計(jì)證據(jù)并對(duì)這些證據(jù)進(jìn)行司法鑒定；

法院在審理有關(guān)涉及財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)專業(yè)問(wèn)題的復(fù)雜經(jīng)濟(jì)案件時(shí)會(huì)要求法務(wù)會(huì)計(jì)人員以“專家證人”（我國(guó)法律目前規(guī)定為“專家輔助人”）的身份出庭，對(duì)有關(guān)的會(huì)計(jì)證據(jù)進(jìn)行陳述與解釋；

律師在訴訟代理或者辯護(hù)業(yè)務(wù)中，需要法務(wù)會(huì)計(jì)師提供專業(yè)性的訴訟協(xié)助與支持；

公司的管理與監(jiān)管部門需要法務(wù)會(huì)計(jì)師介入公司內(nèi)部欺詐舞弊的調(diào)查與取證，以彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)的不足；

銀行等金融機(jī)構(gòu)需要法務(wù)會(huì)計(jì)師在涉及洗錢、保險(xiǎn)欺詐等金融犯罪的調(diào)查方面提供專業(yè)的證據(jù)支持；

各類商務(wù)調(diào)查事務(wù)所在涉及債務(wù)清討、合同糾紛、人身傷害、婚姻調(diào)查、財(cái)產(chǎn)追蹤等問(wèn)題的業(yè)務(wù)活動(dòng)中，也需要法務(wù)會(huì)計(jì)提供專業(yè)協(xié)助與支持。

綜上所述，開展法務(wù)會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)，尤其是對(duì)公、檢、法、司等部門的在職人員進(jìn)行法務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)專業(yè)培訓(xùn)，協(xié)助他們獲取國(guó)際認(rèn)可的法務(wù)會(huì)計(jì)師證書并積極與國(guó)際同行進(jìn)行業(yè)務(wù)交流成為當(dāng)務(wù)之急。

現(xiàn)狀和地位

美國(guó)：

1988年，美國(guó)北達(dá)科他州立大學(xué)法務(wù)會(huì)計(jì)教授Joseph T．Wells在德克薩斯州的澳斯汀成立了美國(guó)注冊(cè)欺詐檢查師協(xié)會(huì)。目前該組織會(huì)員人數(shù)超過(guò)2600000名，致力于反欺詐和白領(lǐng)犯罪，他為會(huì)計(jì)人員提供注冊(cè)欺詐檢查師的考試與培訓(xùn)，及相關(guān)的學(xué)術(shù)研討活動(dòng)。隨后美國(guó)全國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(NAFA)成立，主要目的是幫助其成員更好地為保險(xiǎn)公司提供相應(yīng)的法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)。1992年，Robert. L．O'Block博士成立了美國(guó)法務(wù)檢查人員協(xié)會(huì)(ACFE)，出版發(fā)行了同業(yè)評(píng)論期刊《法務(wù)檢查人員》，ACFE目前共有12個(gè)法務(wù)委員會(huì)，其中的美國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)師委員會(huì)成立于1997年3月。美國(guó)路易斯安那州立大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)教授(D．L．Crumbey)在1993年建立了一個(gè)“文學(xué)作品中的法務(wù)會(huì)計(jì)師”的專業(yè)網(wǎng)站，他從80年代開始從業(yè)法務(wù)會(huì)計(jì)，并開始進(jìn)行文學(xué)創(chuàng)作，通過(guò)主人公的經(jīng)歷教授學(xué)生法務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，至今他已寫出了12部有關(guān)法務(wù)會(huì)計(jì)師歷險(xiǎn)經(jīng)歷的小說(shuō)。2000年，法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)性期刊《法務(wù)會(huì)計(jì)：審計(jì)、欺詐行為、稅務(wù)》開始出版發(fā)行。經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，目前AICPA的訴訟與糾紛附屬委員會(huì)頌布了多項(xiàng)實(shí)務(wù)幫助及特別報(bào)告幫助，如：《提供訴訟服務(wù)》、《AICPA職業(yè)準(zhǔn)則在訴訟服務(wù)中的應(yīng)用》、《在訴訟服務(wù)中的利益沖突》、《訴訟服務(wù)中的勾通理解：從業(yè)信函、在訴訟及糾紛服務(wù)中的欺詐調(diào)查》、《提供破產(chǎn)和重組服務(wù)》、《執(zhí)行忠實(shí)于現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)狀況的評(píng)價(jià)》、《計(jì)算在個(gè)人傷害和非正常死亡及勞動(dòng)不平等待遇中的損失》、《可選擇糾紛解決服務(wù)》、《知識(shí)產(chǎn)權(quán)估價(jià)和計(jì)算無(wú)形損失》等。波提那．K*彼得森和大衛(wèi)*R*博恩赫爾(Botina K Pet.erson&DavidR．Barnh i 11) (2003)針對(duì)1993年Daubert訴Merrell Dow制藥公司案以后法務(wù)會(huì)計(jì)人員在法庭上的專家證言所面臨的挑戰(zhàn)出發(fā)，通過(guò)大量的案例，分析了當(dāng)代美國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)人員作證時(shí)所面臨的挑戰(zhàn)，并且提供了應(yīng)對(duì)指南以及應(yīng)當(dāng)遵守的準(zhǔn)則。波比·沃加、金·卡普里奧提和瑟斯．C．安德森(Bobby Waldrup，KimCapriotti&Seth C．Anderson) (2004)分析了法務(wù)會(huì)計(jì)人員在法庭上的角色和任務(wù)，總結(jié)了法務(wù)會(huì)計(jì)人員在法庭上作為專家證人通用的五個(gè)步驟：明確問(wèn)題并且量化目標(biāo)、選擇衡量目標(biāo)的一般標(biāo)準(zhǔn)、系統(tǒng)的凈化數(shù)據(jù)、將資料與標(biāo)準(zhǔn)相比較、得出結(jié)論。

近年來(lái)美國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)教育已有了很大的發(fā)展，已有至少82所大學(xué)在本科或研究生層次開設(shè)了法務(wù)會(huì)計(jì)或類似課程，部分學(xué)校還開辦了法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)。

據(jù)調(diào)查，截止2007年1月在美國(guó)至少有82所大學(xué)開展了法務(wù)會(huì)計(jì)的教育。這些開設(shè)法務(wù)會(huì)計(jì)課程的大學(xué)名錄以及課程層次的具體情況見附表1。

在美國(guó)，人們形像地將法務(wù)會(huì)計(jì)師比做嗅覺敏銳的“數(shù)字警犬”(Bloodhounds)。人們經(jīng)常提到：會(huì)計(jì)師們只知道看數(shù)字，而法務(wù)會(huì)計(jì)師則能夠找到數(shù)字后面的“貓膩”。鑒于此，人們普遍認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)師的工作更為刺激、新鮮，較少有程式化與定義化的工作程序與責(zé)任限制。許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師熱衷于通過(guò)參加專門的培訓(xùn)加盟法務(wù)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍。從目前情況來(lái)看，在美國(guó)，無(wú)論是法務(wù)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織的運(yùn)作、法務(wù)會(huì)計(jì)的學(xué)術(shù)研究、法務(wù)會(huì)計(jì)的教育與培訓(xùn)，還是法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的發(fā)展都正處在一個(gè)良性發(fā)展的時(shí)期。

加拿大：

加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CICA)，自1998年成立優(yōu)秀法務(wù)會(huì)計(jì)聯(lián)盟(t,he IFAAlli ance)以來(lái)，在國(guó)際仲裁、法務(wù)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的知識(shí)及角色、國(guó)內(nèi)法律的變更，知識(shí)產(chǎn)權(quán)訴訟支持、以及建立法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)指南和準(zhǔn)則等方面取得了顯著的成績(jī)。他們還進(jìn)行專門的法務(wù)會(huì)計(jì)專家認(rèn)證(CA．IFA)，目前已有200000名得到認(rèn)證的成員。2004年10月加拿大調(diào)查與法務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)(CA．IFA)和加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CA)在多倫多召開調(diào)查與法務(wù)會(huì)計(jì)——卓越聯(lián)盟第六屆年度研討會(huì)。研討會(huì)主要研討：個(gè)人侵權(quán)新信息、目前的調(diào)查新問(wèn)題、反舞弊計(jì)劃和控制的主要因素、法務(wù)會(huì)計(jì)使用的新技術(shù)、提高獲取舞弊調(diào)查的有效性、采購(gòu)舞弊、調(diào)查與法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新信息、調(diào)查與法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題、電子數(shù)據(jù)法的信息保密和保護(hù)。

加拿大的優(yōu)秀法務(wù)會(huì)計(jì)聯(lián)盟(the IFA Alliance)與多倫多大學(xué)的羅特曼管理學(xué)院和在蒙特利爾的Ecole des Hautes Etudes商業(yè)語(yǔ)言學(xué)校創(chuàng)辦的法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)習(xí)在2001年開始至今了。

澳大利亞：

澳大利亞注冊(cè)會(huì)計(jì)師公會(huì)(CPA Australia)是澳大利亞兩大會(huì)計(jì)組織之一，CPA法務(wù)會(huì)計(jì)討論組成立于2002年，會(huì)員大部分在公共事業(yè)部門工作，他們主要進(jìn)行對(duì)懷疑的欺詐行為進(jìn)行調(diào)查及對(duì)部分控制和防止欺詐行為的方法進(jìn)行評(píng)價(jià)。該小組還向成員提供必要的知識(shí)為法庭提供司法鑒定服務(wù)。澳大利亞特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ICAA)是另一會(huì)計(jì)職業(yè)組織，主要致力于私有部門的會(huì)計(jì)實(shí)踐工作，它成立了法務(wù)會(huì)計(jì)專門興趣小組幫助其成員為法庭計(jì)算因違反合同或侵權(quán)行為給當(dāng)事人造成的損失，還研究進(jìn)行調(diào)查欺詐的方法等。ICAA還于2002年6月專門通過(guò)法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則APS 11號(hào)，以及CPA Australia聯(lián)合研究的指南2一～一法務(wù)會(huì)計(jì)(GN2)。

澳大利亞特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ICAA)與澳大利亞的莫納什法學(xué)院的法務(wù)研究國(guó)際學(xué)會(huì)及澳大利亞辯護(hù)協(xié)會(huì)(FIAl)合辦的法務(wù)會(huì)計(jì)碩士研究生學(xué)位證書課程最早于2002年7月開辦。

英國(guó)：

英格蘭及威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立的訴訟支持小組(LSG)，為法務(wù)會(huì)計(jì)指供訴訟服務(wù)的指導(dǎo)和幫助。在1998年成立的欺詐顧問(wèn)組((FAP)，專門為中小企業(yè)防止欺詐活動(dòng)，公布了一系列的研究成果，如<與欺詐斗爭(zhēng)——中小企業(yè)指南》、《計(jì)算機(jī)犯罪——每一個(gè)中小企業(yè)都應(yīng)清禁》、《中小企業(yè)中的欺詐跡象》等。

法務(wù)會(huì)計(jì)考試

法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)考條件

凡經(jīng)美國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審核的學(xué)員均可報(bào)名參加考試；

考試時(shí)間及報(bào)名方式

每年四月和十月最后一周為全國(guó)統(tǒng)考時(shí)間，提前二個(gè)月啟動(dòng)報(bào)名程序；

考試科目及方式：

考試方式：綜合一門考試，包括單項(xiàng)（140道）、多項(xiàng)選擇題（50道），論述題（10道）具體時(shí)間設(shè)為180分鐘，考試時(shí)間到則系統(tǒng)自動(dòng)關(guān)閉。

考試地點(diǎn)：電腦考試（按照美國(guó)的考試方法，可上網(wǎng)的任何區(qū)域）

考試通過(guò)率：每次考試是從題庫(kù)中隨機(jī)抽取單選題，多選題。合格標(biāo)準(zhǔn)：得分率70%為合格