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01公司背景

*ST昆機(jī)為沈機(jī)集團(tuán)昆明機(jī)床股份有限公司（下文簡(jiǎn)稱昆明機(jī)床），公司主要制造大型精密機(jī)床，曾先后研發(fā)出140多個(gè)“中國(guó)第一臺(tái)”，其產(chǎn)品大多處于國(guó)內(nèi)領(lǐng)先水平。公司的前身為昆明機(jī)床股份有限公司，注冊(cè)于1993年，是我國(guó)首批到香港上市的股份制規(guī)范化試點(diǎn)企業(yè)，也是云南省和國(guó)內(nèi)裝備行業(yè)唯一在境內(nèi)、外上市的A+H股上市公司。

02調(diào)查發(fā)現(xiàn)

作為經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳的上市公司，為避免連續(xù)虧損而面臨退市風(fēng)險(xiǎn)及業(yè)績(jī)考核壓力，通過(guò)虛增收入和利潤(rùn)，粉飾業(yè)務(wù)是常用造假手段。上市公司昆明機(jī)床也為實(shí)現(xiàn)上述目的而虛增收入，公司時(shí)任董事長(zhǎng)王興親自策劃公司連續(xù)三年虛增共計(jì)4.83億元收入，嚴(yán)重漠視廣大投資者合法權(quán)益、嚴(yán)重背離誠(chéng)信忠實(shí)義務(wù)。

近幾年昆明機(jī)床經(jīng)濟(jì)效益持續(xù)下滑，2017年又自爆財(cái)務(wù)造假丑聞。2017年3月20日，*ST昆機(jī)發(fā)布公告稱，“在2016年年度報(bào)告審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)公司2016年年度存在存貨不實(shí)、收入跨期等問(wèn)題”，公司立刻展開了自查，發(fā)現(xiàn)以往年度也存在財(cái)務(wù)違規(guī)的重大問(wèn)題。2017年5月23日， *ST昆機(jī)被上海證券交易所暫停上市，面臨退市的風(fēng)險(xiǎn)。

“2017年初，證監(jiān)會(huì)云南局在督促昆明機(jī)床做好年報(bào)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)昆明機(jī)床年報(bào)可能存在毛利率為負(fù)的情況，提醒審計(jì)機(jī)構(gòu)注意，3月20日審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)公司存在存貨不實(shí)、收入跨期等問(wèn)題，當(dāng)月22日調(diào)查組就進(jìn)駐公司進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)公司2013年以來(lái)年報(bào)披露都存在重大違規(guī)行為?！币晃徽{(diào)查組人員對(duì)《財(cái)經(jīng)》記者回憶。調(diào)查結(jié)果讓市場(chǎng)震驚，造假手段和細(xì)節(jié)也隨之曝光。

昆明機(jī)床2013年至2015年通過(guò)跨期確認(rèn)收入、虛計(jì)收入和虛增合同價(jià)格三種方式虛增收入4.83億元。同期，公司披露的存貨數(shù)據(jù)存在虛假記載，并通過(guò)少計(jì)提辭退福利和高管薪酬的方式虛增利潤(rùn)2960.86萬(wàn)元。

03造假具體手段

虛增收入方面, 機(jī)床2013年至2015年通過(guò)虛構(gòu)合同、虛構(gòu)發(fā)貨單、虛構(gòu)運(yùn)輸協(xié)議、設(shè)置賬外產(chǎn)成品庫(kù)房、提前確認(rèn)銷售收入等，以跨期確認(rèn)收入和虛計(jì)收入的方式虛增收入。

同期，昆明機(jī)床與相關(guān)經(jīng)銷商或者客戶簽訂真實(shí)的銷售合同，在經(jīng)銷商或客戶支付部分貨款后，產(chǎn)品未發(fā)貨前即提前確認(rèn)收入，將當(dāng)年未實(shí)際按合同履約生產(chǎn)、發(fā)運(yùn)機(jī)床的收入跨期確認(rèn)至該年度，以達(dá)到虛增當(dāng)年利潤(rùn)的目的。此外，昆明機(jī)床還存在將2014年實(shí)際履行合同取得的3筆收入調(diào)整確認(rèn)至2015年度的情況。

此外，上述時(shí)期內(nèi)，昆明機(jī)床與部分經(jīng)銷商或客戶簽訂合同，經(jīng)銷商或客戶虛假采購(gòu)昆明機(jī)床產(chǎn)品并預(yù)付定金，但最終并不提貨，后期通過(guò)第三方繞賬等方式將定金退回客戶，或者直接按照客戶退貨進(jìn)行處理，完成虛假銷售。在此過(guò)程中，昆明機(jī)床虛構(gòu)合同、發(fā)貨單、運(yùn)輸協(xié)議等單據(jù)，通過(guò)虛構(gòu)交易的方式來(lái)虛計(jì)收入，以達(dá)到虛增當(dāng)年利潤(rùn)的目的。

04動(dòng)因分析

通過(guò)對(duì)*ST昆機(jī)財(cái)務(wù)造假案例的了解，發(fā)現(xiàn)其造假動(dòng)因是多方面的，具體有以下幾點(diǎn)。

1. 利益驅(qū)使其制造虛假繁榮

昆明機(jī)床一直是行業(yè)內(nèi)的領(lǐng)先企業(yè)，但近年來(lái)受國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)低迷、市場(chǎng)需求疲弱的影響，其經(jīng)濟(jì)效益呈弱勢(shì)運(yùn)行的狀態(tài)，A股股票被實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示，如果公司想要扭轉(zhuǎn)目前經(jīng)營(yíng)困境，需得融資整改。受融資整改的利益驅(qū)使，昆明機(jī)床需要制造虛假繁榮，最終走向了財(cái)務(wù)造假的錯(cuò)誤道路。

2. 迫于退市的生存壓力

昆明機(jī)床作為云南省和國(guó)內(nèi)裝備行業(yè)唯一的A+H股上市公司，其有著巨大的生存壓力，已經(jīng)連續(xù)兩年虧損被實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示，面臨著退市的風(fēng)險(xiǎn)。閱讀昆明機(jī)床2012～2016年的財(cái)務(wù)報(bào)表，發(fā)現(xiàn)其只有2013年實(shí)現(xiàn)了盈利，凈利潤(rùn)為852萬(wàn)元，而其他年份皆是虧損，2016年的虧損額甚至達(dá)到了2.4億元。2017年3月20日昆明機(jī)床自爆了其以往年度存在財(cái)務(wù)造假的事實(shí)，這很可能說(shuō)明其過(guò)去五年的營(yíng)業(yè)皆處于虧損狀態(tài)，由于巨大的上市壓力促使其選擇財(cái)務(wù)造假。

3. 內(nèi)部控制失效，外部監(jiān)督不成體系

根據(jù)昆明機(jī)床2016年年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告顯示，其內(nèi)部控制存在重大缺陷，未能按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系和相關(guān)規(guī)定的要求在所有重大方面保持其有效性。據(jù)了解， *ST昆機(jī)在披露2013年年度和2014年年度年報(bào)時(shí)均更換了財(cái)務(wù)總監(jiān)，且有獨(dú)立董事對(duì)此事項(xiàng)提出異議卻遭到了否決，這一舉動(dòng)顯示出昆明機(jī)床內(nèi)控不完善。另外，我國(guó)上市公司的外部監(jiān)督不成體系，此前 *ST昆機(jī)就曾因公司重組違反了法規(guī)，遭到了證監(jiān)會(huì)的處罰，但是輕微的處罰并未阻止舞弊造假事件的發(fā)生，由此看來(lái)外部監(jiān)督力還需提高。

05案件總結(jié)

*ST昆機(jī)財(cái)務(wù)造假事件的發(fā)生是多方原因造成的，要想減少此類事件的再次發(fā)生，應(yīng)建立一套全方位的監(jiān)督體系，將監(jiān)督力貫徹到實(shí)處。

（一）上市公司應(yīng)完善內(nèi)部監(jiān)督制度

在本案例中，昆明機(jī)床的內(nèi)控有重大缺失，在披露2013～2014年年度年報(bào)時(shí)均更換了財(cái)務(wù)總監(jiān)，獨(dú)立董事的異議也被否決，對(duì)此，上市公司應(yīng)完善獨(dú)立董事制度和審計(jì)委員制度，防止管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的情形發(fā)生，增強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督力。

（二）中介機(jī)構(gòu)要構(gòu)建有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

會(huì)計(jì)事務(wù)所作為中介機(jī)構(gòu)為上市機(jī)構(gòu)出具審計(jì)報(bào)告，應(yīng)保持獨(dú)立性。昆明機(jī)床2013～2016年的審計(jì)工作由畢馬威和瑞華負(fù)責(zé)，這兩家會(huì)計(jì)事務(wù)所均出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，此次財(cái)務(wù)造假事件他們都難辭其咎。

中介機(jī)構(gòu)需得構(gòu)建有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。對(duì)內(nèi)要完善內(nèi)部問(wèn)責(zé)機(jī)制，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要承擔(dān)起管理責(zé)任，掌控好項(xiàng)目遴選、項(xiàng)目論證、原始材料提供、項(xiàng)目執(zhí)行等各個(gè)環(huán)節(jié)，各個(gè)環(huán)節(jié)的簽字人員要承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，做到責(zé)任到人。

參考鏈接：

《ST 昆明財(cái)務(wù)造假的案例的研究》

https://max.book118.com/html/2018/1011/8033062044001126.shtm

《昆明機(jī)床為保殼鋌而走險(xiǎn)，高層聯(lián)手造假虛增收入4.83億》

http://www.yidianzixun.com/0IeU6tYl