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《中國(guó)稅務(wù)》2020年第2期

作者：鄭陽(yáng)晏、鄭怡沁

共享經(jīng)濟(jì)是指?jìng)€(gè)人或組織以共享使用權(quán)為目的，通過互聯(lián)網(wǎng)交易平臺(tái)實(shí)現(xiàn)閑置資源社會(huì)化再利用，并推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的商業(yè)模式。目前，以共享單車、共享充電寶、共享辦公等為代表的共享經(jīng)濟(jì)已深入人們的生活，如何做好共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)的稅收征管是考驗(yàn)稅務(wù)部門的難題。

共享經(jīng)濟(jì)稅收征管的難點(diǎn)

共享經(jīng)濟(jì)通常的商業(yè)模式是通過共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)整合供求雙方的交易信息，有效解決傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)中阻礙交易達(dá)成的信息不對(duì)稱問題，滿足需求方的個(gè)性化定制要求，并進(jìn)一步打破以實(shí)體經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所為組織形式的傳統(tǒng)交易關(guān)系，使大量個(gè)人成為交易主體。這些不同于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)給共享經(jīng)濟(jì)稅收征管提出了挑戰(zhàn)。

共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)涉稅義務(wù)需要制度配套保障。共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)是共享經(jīng)濟(jì)的主要維系者、共享資源的調(diào)配方，也是稅收征管的主要對(duì)象。在《中華人民共和國(guó)電子商務(wù)法》（以下簡(jiǎn)稱《電商法》）出臺(tái)前，共享經(jīng)濟(jì)的稅收征管存在納稅主體認(rèn)定困難，共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)納稅、協(xié)稅、護(hù)稅義務(wù)難以明確等問題?！峨娚谭ā返某雠_(tái)在一定程度上填補(bǔ)了相關(guān)納稅制度的空白，但配套政策仍有不完善的地方。如《電商法》中規(guī)定，電子商務(wù)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者不按照規(guī)定向市場(chǎng)監(jiān)督管理部門、稅務(wù)部門報(bào)送有關(guān)信息的由有關(guān)主管部門責(zé)令限期改正。這一條款，稅務(wù)部門理論上可以運(yùn)用，但是相應(yīng)的配套實(shí)施辦法一直沒有出臺(tái)，導(dǎo)致法律落地層面的一些問題無法明確，如執(zhí)法主體、程序規(guī)范、證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)等。為此，筆者建議加快完善《電商法》配套稅務(wù)法律法規(guī)建設(shè)。

創(chuàng)新的經(jīng)濟(jì)模式面臨稅收風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)模式和稅收征管就像一對(duì)齒輪，其屬性和定位不同，卻能夠巧妙地咬合、互驅(qū)。而如果兩者無法實(shí)現(xiàn)有效銜接，則會(huì)脫節(jié)。最典型的例子就是共享經(jīng)濟(jì)的數(shù)據(jù)撮合、人人共享的理念與稅務(wù)部門“以票管稅”的征管理念之間的差異。如O2O（線上到線下）、C2C（個(gè)人與個(gè)人之間的電子商務(wù)）類型共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)的發(fā)票開具問題，在當(dāng)前稅收征管模式下，如果以平臺(tái)名義開具全額發(fā)票給消費(fèi)者，供應(yīng)商家就沒有開票環(huán)節(jié)，導(dǎo)致了漏征漏管。而平臺(tái)實(shí)際賺取的是撮合服務(wù)費(fèi)，讓其全額開具銷售商品或銷售服務(wù)的發(fā)票，又有虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)消費(fèi)者而言，全額支付了費(fèi)用，理應(yīng)取得全額購(gòu)買商品和服務(wù)的發(fā)票，但其下單和交易的直接對(duì)象只是平臺(tái)，若取得第三方的發(fā)票，又存在接受虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。諸如此類的問題，讓創(chuàng)新的經(jīng)濟(jì)模式面臨潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

共享經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性和國(guó)際化加劇了稅收征管難度。共享經(jīng)濟(jì)作為新興業(yè)態(tài)，其業(yè)務(wù)新穎且復(fù)雜，這也導(dǎo)致了其稅收管理的復(fù)雜，如共享經(jīng)濟(jì)中租賃服務(wù)和銷售服務(wù)、租賃服務(wù)和廣告服務(wù)之間如何區(qū)分界定，押金和沉淀資金的收益部分納稅的確認(rèn)等。同時(shí)，共享經(jīng)濟(jì)是創(chuàng)業(yè)大潮的風(fēng)口，吸引了許多來自海外的投資，不少共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)也積極開拓海外市場(chǎng)。復(fù)雜的股權(quán)結(jié)構(gòu)和國(guó)際化的業(yè)務(wù)構(gòu)成帶來了國(guó)際稅收征管的問題。此外，個(gè)別共享經(jīng)濟(jì)主體為規(guī)避稅收義務(wù)，利用“三明治”式企業(yè)結(jié)構(gòu)，掩蓋股權(quán)交易，或者濫用稅收協(xié)定。這些都進(jìn)一步加大了共享經(jīng)濟(jì)稅收征管的難度。

共享經(jīng)濟(jì)稅收征管的對(duì)策

完善配套措施，落實(shí)“依法管稅”。共享經(jīng)濟(jì)作為新的經(jīng)濟(jì)模式，具有創(chuàng)新性的特點(diǎn)，這要求在立法層面有一定的前瞻性和兼容性，避免出現(xiàn)無法可依的被動(dòng)局面。掌握信息和數(shù)據(jù)是共享經(jīng)濟(jì)稅收征管的核心?，F(xiàn)行的稅收法律法規(guī)缺乏數(shù)據(jù)資源獲取方面的配套措施，建議圍繞《電商法》完善相關(guān)配套和實(shí)施意見，如要求共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)報(bào)備交易的數(shù)據(jù)庫(kù)版本、數(shù)據(jù)庫(kù)結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)字典等。同時(shí)，加強(qiáng)稅務(wù)部門與市場(chǎng)監(jiān)管部門的協(xié)調(diào)、銜接，通過制度設(shè)計(jì)打通兩個(gè)部門的資源，從而形成共享經(jīng)濟(jì)稅收征管的多頭合力。此外，在具體征管配套措施的制定、設(shè)計(jì)上，建議把完善電子發(fā)票作為主要抓手，讓電子發(fā)票無縫對(duì)接共享經(jīng)濟(jì)。

跟進(jìn)信息建設(shè)，深化“信息管稅”。共享經(jīng)濟(jì)的平臺(tái)性、信息化等特點(diǎn)，使得稅收征管的重點(diǎn)在于對(duì)平臺(tái)交易稅收數(shù)據(jù)的收集、驗(yàn)證。具體措施：一是積極與第三方支付平臺(tái)合作，建立與第三方支付平臺(tái)對(duì)接的系統(tǒng)，實(shí)時(shí)獲取交易信息，及時(shí)監(jiān)控每一筆交易的資金流；二是委托第三方支付平臺(tái)作為稅款的代扣代繳方，構(gòu)建代扣代繳平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)在納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)，支付平臺(tái)自動(dòng)識(shí)別納稅主體、課稅對(duì)象、稅率、稅收優(yōu)惠政策等，并快速計(jì)算出應(yīng)納稅額，實(shí)現(xiàn)對(duì)共享經(jīng)濟(jì)納稅主體稅款的代扣代繳；三是通過云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等高科技手段，充分掌握分享經(jīng)濟(jì)中相關(guān)交易主體的數(shù)據(jù)信息，從而了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，監(jiān)督企業(yè)的稅款繳納行為；四是加強(qiáng)稅務(wù)部門內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)，設(shè)立納稅信息網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)信息共享。

重視信用建設(shè)，探索“信用管稅”。共享經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造價(jià)值的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)在于分享，分享基于信用，所以信用是共享經(jīng)濟(jì)中的一個(gè)關(guān)鍵模塊。目前，各大共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)都有體系化的信用評(píng)價(jià)、信用成長(zhǎng)、信用約束制度。近年來，稅務(wù)總局堅(jiān)持把稅收信用體系的建設(shè)作為稅收征管的重要切入點(diǎn)，已建立了完善的守信激勵(lì)和失信懲戒制度。兩者存在著相似的制度基礎(chǔ)。建議充分利用政府部門、金融機(jī)構(gòu)在信用信息采集方面的資源優(yōu)勢(shì)，與大數(shù)據(jù)征信機(jī)構(gòu)在信用評(píng)級(jí)和應(yīng)用方面的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)制度約束信任機(jī)制與市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)型信任機(jī)制協(xié)同發(fā)展。聯(lián)合中國(guó)人民銀行等部門，同第三方征信機(jī)構(gòu)共同構(gòu)建信息共享機(jī)制，將信用評(píng)分作為信貸、交易重要指標(biāo)，提升信用評(píng)價(jià)的懲戒與警示力度。

轉(zhuǎn)變治理思維，踐行“服務(wù)管稅”。管理共享經(jīng)濟(jì)的稅收，需要緊跟時(shí)代發(fā)展的脈搏和政府轉(zhuǎn)型的方向?；ヂ?lián)網(wǎng)時(shí)代強(qiáng)調(diào)的是用戶體驗(yàn)、以人為本，政府轉(zhuǎn)型方向也是服務(wù)型政府。在稅收征管上，要充分調(diào)動(dòng)和發(fā)揮共享經(jīng)濟(jì)的業(yè)態(tài)活力，服務(wù)新經(jīng)濟(jì)，對(duì)創(chuàng)新的業(yè)務(wù)采取開放的管理思維，為新業(yè)態(tài)的發(fā)展提供納稅服務(wù)上的支持。如針對(duì)O2O、C2C 類型共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)開發(fā)票的問題，可以由平臺(tái)代供應(yīng)商申請(qǐng)代開發(fā)票，稅務(wù)局可以開放相應(yīng)的數(shù)據(jù)接口給平臺(tái)，讓其實(shí)現(xiàn)“網(wǎng)上全程辦、一次也不跑”。