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案情：

　　某稅務局在稅務檢查中確定某高新技術企業(yè)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，可以享受減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅、研究開發(fā)費加計扣除等稅收優(yōu)惠政策。檢查人員在調取該公司相關年度的賬冊憑證等會計資料后，對該公司企業(yè)所得稅申報表進行審核時發(fā)現(xiàn)，該公司2012、2013年分別申報了開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝研究開發(fā)費加計扣除金額824萬元、779萬元，并在當年企業(yè)所得稅納稅申報時按上述金額作了稅前扣除。但是，該公司存在將非直接從事研發(fā)活動的人員工資、職工福利費、未能提供費用支出明細情況的委托外單位開發(fā)研發(fā)費等計入加計金額，兩年合計違規(guī)在稅前扣除430多萬元。最終稅務局依法對該公司進行了納稅調整，追補了其少繳的稅款，并處相應罰款及加收滯納金。

　　解析：

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應納稅所得額時加計50%扣除。

　　《財政部、國家稅務總局、科技部聯(lián)合發(fā)布<關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知>》(財稅〔2015〕119號)第一條規(guī)定，研發(fā)活動及研發(fā)費用歸集范圍：

　　本通知所稱研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產(chǎn)品(服務)、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。

　　(一)允許加計扣除的研發(fā)費用。

　　企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。研發(fā)費用的具體范圍包括：

　　1.人員人工費用。

　　直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。

　　2.直接投入費用。

　　(1)研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

　　(2)用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。

　　(3)用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。

　　3.折舊費用。

　　用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。

　　4.無形資產(chǎn)攤銷。

　　用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術(包括許可證、專有技術、設計和計算方法等)的攤銷費用。

　　5.新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。

　　6.其他相關費用。

　　與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

　　7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用。

　　(二)下列活動不適用稅前加計扣除政策。

　　1.企業(yè)產(chǎn)品(服務)的常規(guī)性升級。

　　2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。

　　3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。

　　4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。

　　5.市場調查研究、效率調查或管理研究。

　　6.作為工業(yè)(服務)流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。

　　7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。

　　上述規(guī)定是國家為貫徹落實科技發(fā)展綱要精神，鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新，給予的優(yōu)惠政策，有利于引導企業(yè)增加研發(fā)資金投入、提高我國企業(yè)核心競爭力。企業(yè)應按照規(guī)定嚴格界定研究開發(fā)費用加計扣除的范圍，不得隨意將不屬于研究開發(fā)費用的支出隨意適用加計扣除的規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除，少繳企業(yè)所得稅。

　　提示：

　　納稅人在享受國家提供的稅收優(yōu)惠政策的同時，也要注意合法性和合規(guī)性，不按照相關規(guī)定隨意擴大稅收優(yōu)惠范圍會使企業(yè)面臨稅務違法風險。